収益計算
20X1年4月1日に、請負金額75,000,000円にてA社とビルの建設工事に係る請負契約（工事代金に関する特約又は慣習などは存在しない）を締結し、翌日から工事に着手した。着工から完成・引渡しまでの各期の建設工事の進行状況は以下のとおりで
・20X1年度の発生工事原価：10,000,000円（20✕1年度末における見積工事総原価37,500,000円）
・20✕2年度の発生工事原価：12,500,000円（20X2年度末における見積工事総原価40,000,000円）
・20✕3年度の発生工事原価：15,000,000円（20X3年度末における見積工事総原価45,000,000円）
・20✕4年4月30日
完成・引渡し
20X3年度の益金の額に算入される工事収益額について、原則的な収益計上基準によって計算すると
（1）円ですか？特例的な収益計上基準によって計算すると（2）円ですか？？
- 投稿日：2024/07/05
- 回答件数：1件
税理士・会計事務所からの回答
Ｇｅｍｓｔｏｎｅ税理士法人東京都港区高輪３－２５－２２高輪カネオビル７階
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原則的な収益計上基準（工事進行基準）の場合：
工事進行基準では、工事の進捗度に応じて収益を認識します。進捗度は通常、発生した工事原価の割合で計算します。
20X3年度の進捗度 = (10,000,000 + 12,500,000 + 15,000,000) / 45,000,000 = 83.33%
20X3年度末までの累計工事収益 = 75,000,000 × 83.33% = 62,497,500円
20X2年度末までの累計工事収益 = 75,000,000 × (10,000,000 + 12,500,000) / 40,000,000 = 42,187,500円
したがって、20X3年度に認識される工事収益は：
62,497,500 - 42,187,500 = 20,310,000円
ただし、この金額から20X3年度の工事原価15,000,000円を控除した5,310,000円が益金となります。
特例的な収益計上基準（工事完成基準）の場合：
工事完成基準では、工事が完成し引き渡されるまで収益を認識しません。この場合、20X3年度はまだ工事が完成していないため、収益は認識されず、益金の額に算入される工事収益額は0円となります。
実際の税務処理においては、法人税法上の規定も考慮する必要があり、長期大規模工事（工期が1年以上、請負金額が10億円以上）については工事進行基準が強制適用される点にも留意が必要です。回答日：2024-09-06
